降低税负 企业涉税风险防范与节税技巧实战

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基于此,笔者想通过本书告诉读者,规范纳税,涉税政策运用得当,企业并不一定会多缴税,反而会让企业获得更大的财税运营效益,规避掉不必要的涉税风险。 P23

对于一些重大的问题,建议纳税人还是聘请专业人员指导为妥,否则有可能会滋生出不同的涉税风险。 P24

(一)公司都有哪些类型(1)有限责任公司。 P25

(三)节税解析对于我们个人投资者来说,经营企业的根本目的就是追求盈利最大化。 P26

(二)税收缴纳(1)假设以4200万元作为注册资本,如何纳税?1)公司实现利润240.5万元,需要缴纳企业所得税(假设不考虑小型微利企业所得税优惠政策)。 P27

年利息=3700×6.5%=240.5(万元)增值税=240.5/(1+3%)×3%≈7(万元)附加税=7×12%=0.84(万元)个人所得税=240.5/(1+3%)×20%≈46.7(万元)共计应缴纳税金=7+0.84+46.7=54.54(万元)税后利息收入=240.5-54.54=185.96(万元)(三)节税分析通过对以上两种不同出资方式的分析,我们不难发现:(1)如果全部投资均作为注册资本,公司实现的盈利为240.5万元,股东分配红利时,还需要缴纳一次个人所得税,共计纳税96.2万元,税后红利144.3万元。 P28

2019年5月1日收到甲实际投资100万元,乙技术作价300万元,丙投资50万元。 P29

(2)2019年5月收到投资时(单位:万元)。 P30

接案例2。 P31

那么,未按期认缴“注册资本”,对税收缴纳有何影响呢?案例3:未近期认缴注册资本,对纳税有何影响(一)案例背景根据《公司法》和国务院《关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》(国发〔2014〕7号)的相关规定,公司在办理注册登记时,由原来的“实缴制”改为“认缴制”。 P32

当然,由于实缴登记制下的“应缴资本额”与认缴登记制下的“应缴资本额”的基数是不一样的,所以在具体操作时,各地可能会产生较大的差异,需要纳税人与当地税务机关进一步沟通或进一步关注新政策的出台。 P33

那么,企业在没有按期实缴注册资本的情况下,向银行借款产生的利息,能否在企业所得税前扣除呢?案例4:未实缴注册资本,银行利息扣除有风险(一)案例背景甲、乙两个自然人股东于2019年1月1日投资成立A有限责任公司,注册资本为100万元,首次出资为甲、乙股东各10万元,合计首次出资额20万元。 P34

案例5:技术投资入股,有何节税技巧(一)案例背景嘉诚机械公司是从事塔吊租赁的公司,公司注册资本500万元,公司自然人股东持有塔吊“计算机软件著作权”专利一项。 P35

这样一来,嘉诚机械公司允许按技术成果投资入股时的评估值800万元入账并在企业所得税前摊销扣除,有力地调节了企业的税前扣除成本费用,有效地降低了企业的税负。 P36

所以,王达成决定将自己拥有的房产作价入股,投资到公司名下,作为认缴资本。 P37

上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。 P38

王达成以投资入股方式,将房产投资到公司名下,是以不动产为对等价换取了被投资企业的股权,属于有偿转让房地产的行为,但根据以上政策规定,以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。 P39

(2)政策解析。 P40

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条第(四)项规定:纳税人与其关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来,未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用,税务机关可以调整其应纳税额。 P41

(2)政策解析。 P42

也就是说,税务机关可以要求马志强以类似业务活动的价格,按财产租赁缴纳印花税。 P43

根据《个人所得税法》相关规定,财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。 P44

王达成将自己购买的房产“有偿租赁”给公司使用,应按规定缴纳增值税。 P45

7.城镇土地使用税(1)政策依据。 P46

如果租赁给公司的话,租金按40万元/年计算。 P47

1)应纳增值税=40/(1+5%)×5%≈1.9(万元)。 P48

通过对以上的税负分析,我们不难发现,房产挂在个人名下比挂在公司名下税负更低(未考虑土地增值税及小税种的影响)。 P49

小张听说现在税务机关每年都会对企业纳税信用等级进行评定,不知道企业时常纳税“零申报”,会不会对企业的纳税信用等级评定造成影响。 P50

(2)股份有限公司。 P51

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。 P52

(3)按照盘点库存情况推算或者测算核定。 P54

嘉诚公司是一家贸易公司,公司前期经营不太规范,近期公司领导想把公司注销了,重新注册新公司,从头开始规范经营。 P55

若未履行承诺,税务机关将对其法定代表人、财务负责人纳入纳税信用D级管理。 P56

由于公司经营困难,公司领导决定将嘉诚公司关闭注销,可是在注销时,公司账面存在确实无法支付的“其他应付款”,导致存在未结的涉税事项,无法马上注销。 P57

而且银行存款也仅仅只是过了一下账而已,并没有增加公司资金的流出。 P58

由于公司经营困难,公司领导决定将丰达公司关闭注销,可是在注销时,公司账面存在公司股东的借款500万元,导致存在未结的涉税事项,无法马上注销。 P59

(一)企业类型差异1.什么是科技型中小企业科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动,取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务,从而实现可持续发展的中小企业。 P61

·同时符合上述四项条件,且近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准的企业。 P62

·最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%。 P63

2.什么是高新技术企业高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。 P65

(2)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。 P66

(二)企业纳税差异(1)企业所得税。 P67

(一)企业类型界定集成电路生产企业,是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业:(1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册并在发展改革、工业和信息化部门备案的居民企业。 P68

(2)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,进口自用生产性原材料、消耗品,免征关税和进口环节增值税。 P69

(一)企业类型界定集成电路设计企业是指以集成电路设计为主营业务,且同时符合下列条件的企业:(1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业。 P70

(三)增值税根据《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税〔2011〕107号)的相关规定:对国家批准的集成电路重大项目企业,因购进设备形成的增值税期末留抵税额(以下称购进设备留抵税额)准予退还。 P71

(一)企业类型界定软件企业是指以软件产品开发销售(营业)为主营业务且同时符合下列条件的企业:(1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业。 P72

软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算,不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 P73

案例13:不同行业纳税人身份怎么选(一)案例背景张三准备开办一家酒店,在办理工商注册及税务登记时,如何选择纳税人身份,让其犯愁了,不知道如何选择对企业有利,财务人员对这种纳税方法的选择也不是很熟悉。 P75

(3)设一般纳税人应缴增值税=小规模纳税人应缴增值税,即销售额/(1+13%)×13%-Y=销售额/(1+3%)×3%,Y=销售额×8.59%。 P76

2.选择结论建筑业、房地产业等行业纳税人,在办理公司注册时,如果预测公司可抵扣的进项税额占销项税额的比率高于64.8%,选择一般纳税人身份对公司有利;反之,选择小规模纳税人身份对公司有利。 P77

那么,提供劳务派遣服务时,如何选择计税方法,对公司更有利呢?案例14:劳务派遣公司“发票开具”有技巧(一)案例背景宏力劳务派遣公司,为增值税小规模纳税人,为嘉达建筑公司派遣劳务人员,2019年1月收取派遣费18万元,当期支付员工工资、社保以及住房公积金等费用15万元。 P78

2)设代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金的数据为Y。 P79

通过对相关政策的归纳与案例分析,我们可以得出如下结论:(1)小规模纳税人,如果代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金占全部劳务收入的比例大于38.835%,选择差额计税方法对公司有利;反之选择简易计税方法有利;当等于38.835%时,选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。 P80

嘉达建筑公司是选择一般计税方法还是简易计税方法?(二)业务分析1.提供建筑服务采用什么计税方法根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的相关规定:(1)简易计税方法下应纳税额的计算(不得抵扣进项税额)。 P81

2.91%A=9.09%A-进项税额进项税额/A=5.35%(4)材料的进项税额。 P82

那么,旅游服务在计税方法上又有何特殊性呢?(一)提供旅游服务采用什么计税方法《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第8点规定:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 P83

(2)假设公司为小规模纳税人:(20-15)/(1+3%)×3%≈0.146(万元)。 P84

智丰人力资源服务公司在不同的计税方法下,应如何纳税?(二)业务解析1.提供人力资源外包服务采用什么计税方法《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条第(一)项规定:纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 P85

(2)设代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金为Y。 P86

因为“代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金”无论采用什么计税方法都是可以扣除的。 P87

案例18:广告投放渠道,决定企业税负(一)案例背景某汽车公司为了迎接10月1日的车展,计划投入90万元,进行大面积的广告投放,其中电视20万元、广播10万元、户外墙面广告牌20万元、公交车车身流动广告25万元、电梯广告15万元等。 P88

案例19:忽视的视同销售,有时候对企业很有利(一)案例背景某玻璃生产企业为增值税一般纳税人,2019年3月公司将自产的玻璃用于企业办公楼的建造,该批玻璃的成本为100万元(不含税),市场价为180万元(不含税)。 P90

2.企业所得税分析《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第一条规定:企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。 P91

但是,该4S店在2018年12月采购了一批车辆,该批在途车辆金额2000万元,待抵扣进项税额340万元,由于汽车厂家12月25日年度关账,致使停止对经销商开具增值税专用发票,该批车辆的发票只能在2019年1月份取得。 P93

案例21:设备出租形式,也有筹划技巧(一)案例背景新华机械工程公司成立于2010年,主要从事建筑机械设备、工程机械设备、生产设备、通用机械的租赁业务。 P95

②虽然企业分开核算运输、安装、租赁业务,但运输、安装很多时候都是为企业提供租赁而服务的,存在内在的因果关系。 P96

那么,对于这些费用的收取,商场在与供货商进行合同的签订时,都会采用哪些形式呢?不同形式的费用收取,税收缴纳有什么区别?案例22:商场如何收费,纳税筹划有技巧(一)案例背景A公司进入某商场进行货物销售,双方约定(本案例假设商场为营改增后的增值税一般纳税人):(1)A公司每月向商场支付1.5万元场地租金。 P97

(2)商场按A公司每月销售额的2%收取进场费。 P98

那么,作为付款方,企业在支付税后金额的同时,应该如何考虑需要企业承担的税收呢?如何规避纳税风险呢?案例23:税后合同,签订有方法,否则税收有风险(一)案例背景嘉诚公司在某市租赁了一办公场地,场地所有人为个人,在与对方签订场地租赁合同时,对方不同意开发票,觉得麻烦,只同意按“税后价”签订合同,也就是说他只认到手的现金为25000元/月,至于其他的发票与税收问题,公司自行去处理。 P99

(五)风险规避为了规避以上所述税收风险,出租人与承租人应当按照以下方法签订租赁合同:(1)在租赁合同中的租赁价格条款中载明税前租金价格,而不能签税后租金价格。 P100

(1)企业2018年5月发出商品时,账务处理如下。 P101

(3)当销售合同中有明确的付款条款时,财务处理一定要相匹配,否则,要么是做假账,要么是做错账。 P102

(一)哪些“预收款”需要预收时纳税在我们的工作当中,跟预收款有关的例子实在是太多了。 P103

根据《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第三条规定:纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。 P104

同时,通过增值税税控开票软件(V2.0.11版本),选择“未发生销售行为的不征税项目”下602“销售自行开发的房地产项目预收款”项目编码开票。 P105

纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。 P106

发票在运输完成后一次性开具。 P107

案例30:红字发票开具,也有技巧,可以节税(一)案例背景嘉诚公司2017年3月销售一批产品给鑫鑫公司,同月开具了发票,由公司业务人员持票与鑫鑫公司办理结算,截至2018年7月,鑫鑫公司既没有付款也没有收到发票认证(目前金三系统有体现)。 P108

通过对以上政策的分析可知,只要不符合发票作废条件的其他销货退回、开票有误、应税服务中止等情形或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,都可以开具。 P109

3)销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具。 P110

(一)业务分析案例31:房地产业,如何拿发票当收据开1.案例背景东方房产公司为一般纳税人,机构所在地为湖南长沙,开发的房地产项目与机构所在地为同一区。 P111

实际上就相当于开具了一个“收款收据”,是不需要进行预缴税款与纳税申报的。 P112

嘉诚公司取得的增值税专用发票是否为虚开发票?(二)政策依据(1)具有下列行为之一的,属于“虚开增值税专用发票”(国税发〔1996〕210号):1)没有货物购销或者没能提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票。 P113

案例35:混合销售与兼营,税务理解有差异(一)案例背景城东建筑公司承接了一EPC项目,总包金额1亿元,其中,设计费1000万元、材料采购5000万元、建筑施工4000万元。 P115

(3)以货物为主,按照销售货物缴纳增值税,其他按照销售服务缴纳增值税。 P116

(3)城东建筑公司在签订合同时,在合同条款中注明,设计部分向业主提供适用税率6%的增值税专用发票,采购部分向业主提供适用税率13%的增值税专用发票,施工部分向业主提供适用税率9%的增值税专用发票。 P117

下面就来同大家讲一讲这促销活动中的“无偿赠送”业务纳税规定,一不小心就在多缴税!案例36:促销中的“无偿赠送”,风险规避有技巧(一)案例背景某汽车4S店在汽车销售过程中,时常会开展一些促销活动,2018年6月又开展了促销活动。 P118

”(2)政策解析。 P119

(2)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税(财税〔2009〕9号)。 P120

再看看进项税额的计算公式:当期进项税额=当期纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额+上期留抵税额-进项税额转出从公式可以看出,我国实行购进扣税法计算应纳税额,也就是说,只要企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,不论是否实现销售,其进项税额全部从当期实现的销项税额中扣减。 P122

另一种是生产和销售分立。 P123

布局分析:“多证合一”以及“征管系统相关模块”的上线,让金三系统对企业在工商、房产、国土、统计等相关部门的数据有了一个全面的互通。 P124

如果纳税人错误选择其他分类编码,发票票面上将会出现类似“×钢材×黄金项链”或“×电子计算机×黄金项链”的明显错误。 P125

布局分析:(1)对纳税信用评价为C级的纳税人,税务机关将依法从严管理,并视信用评价状态变化趋势选择性地采取D级纳税人的管理措施。 P126

四个系统指通过业务重组、优化和规范,逐步形成一个以征管业务系统为主,包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。 P127

难点一:买一赠一等组合方式销售商品,如何确认收入?案例38:买一赠一等组合方式销售商品,如何确认收入(一)案例背景我公司在销售机器设备的同时,给客户免费赠送一批配件,对于给客户赠送的这批配件,在企业所得税收入确认上,是否需要视同销售确认收入?(二)政策依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第三条规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 P128

那么,需要符合什么条件呢?根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定:(1)直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 P129

难点四:预收跨年度租金,何时确认收入?案例41:预收跨年度租金,何时确认收入(一)案例背景我公司有一栋办公楼,近期对外出租,一次性收取了租户3年的租金,也给租户开具了增值税发票,那么,在企业所得税收入确认上,是一次性确认收入,还是按实际租期分期确认收入?(二)政策依据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条规定,根据《实施条例》[1]第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 P130

难点六:核定征收企业取得的银行存款利息收入,是否需要缴纳企业所得税?案例43:核定征收企业取得的银行存款利息收入,是否需要缴纳企业所得税(一)案例背景我单位为核定征收企业,我单位取得的银行存款利息收入,是否需要缴纳企业所得税?(二)政策依据根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)第二条规定,国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。 P131

难点八:企业将产品用于市场推广,在企业所得税中是否需要确认收入?案例45:企业将产品用于市场推广,在企业所得税中是否需要确认收入(一)案例背景我公司是生产化妆品的企业,为了促进销售以及关心员工,我公司经常会将产品用于市场推广、交际应酬、职工奖励或福利等用途,企业在实际核算时计入了相关费用,在企业所得税中是否需要确认收入?(二)政策依据根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售。 P132

难点九:企业向客户收取的一次性入网费,如何确认收入?案例46:企业向客户收取的一次性入网费,如何确认收入(一)案例背景我公司是供热企业,在供热管道初装入户时,我公司都会向业主收取一次性初装费,而且这种初装费是无须退还的,那么我公司在收取初装费时,应一次性确认收入吗?(二)政策解析根据《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用。 P133

假设税务机关对A公司核定的应税所得率为10%,企业所得税税率为25%。 P134

难点一:企业发生的担保损失能否税前扣除?案例48:企业发生的担保损失能否税前扣除(一)案例背景嘉丰公司为其关联企业鑫鑫公司提供贷款担保,担保金额1000万元,鑫鑫公司由于经营困难,贷款到期后无力偿还,经银行追索仍有600万元无法偿还,由嘉丰公司承担担保责任。 P135

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。 P136

难点四:单位每年组织员工进行体检,体检费用是否可以在企业所得税前扣除?案例51:体检费用是否可以在企业所得税前扣除(一)案例背景嘉诚公司每年定期组织企业全体员工进行健康体检,体检费用由企业承担,那么,单位每年组织员工进行体检,体检费用是否可以在企业所得税前扣除?(二)政策依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)款规定:“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 P137

难点六:固定资产“计提折旧的时间”咋确定?案例53:固定资产“计提折旧的时间”咋确定(一)案例背景嘉兴公司建设了一栋办公楼,合同金额1800万元,工程结算金额1950万元,因工程进度、质量等方面的原因,与城东建筑公司产生结算分歧,嘉兴公司迟迟未支付工程结算款,城东建筑公司也未对嘉兴公司开具发票。 P138

(三)风险解析通过对以上政策的分析可知,母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母公司的管理费,不得在税前扣除。 P139

2018年公司产业结构、发展方向、管理流程都发生了颠覆性的变化,2015年采购的该套管理软件已经不适应企业管理的使用需要,因此,公司决定提前报废。 P140

为了促使其技术研究能够尽快突破,以便将来对企业有所帮助,明达公司一次性资助该研究机构200万元科研经费。 P141

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 P142

超市给城西公司开具了预付卡销售发票。 P143

但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 P144

下面就来分析一下,关联企业间“无息借款”有何纳税风险。 P145

庆丰公司:根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条及相关规定,购进的贷款服务所发生的利息支出以及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 P146

嘉兴公司权益性投资800万元,占40%的股份;城西公司权益性投资1200万元,占60%的股份。 P147

庆丰公司:对于超过同期同类贷款利率部分的利息,不得在所得税前扣除。 P148

嘉兴公司权益性投资800万元,占40%的股份;城西公司权益性投资1200万元,占60%的股份。 P149

特别提示:《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。 P150

庆丰公司由嘉城集团公司与城西公司于2015年1月共投资2000万元设立。 P151

特别提示:根据《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。 P152

(一)企业筹建期如何确定筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日。 P153

(10)其他费用。 P154

借:管理费用——开办费贷:现金(或银行存款)(2)月末结转期间费用。 P155

根据《企业所得税法实施条例》第七十条规定,企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。 P156

如果按税法规定,不计算亏损年度,则可以将开办费用在企业所得税前的扣除时间向后递延,有利于亏损抵扣期限的调节。 P157

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业(财税〔2019〕13号)。 P158

因此,企业应当尽可能避免应纳税所得额处于300万元至366.67万元这一区间。 P159

降低税负 企业涉税风险防范与节税技巧实战 经济管理电子书 第2张

下面就同大家讲一讲,企业有利润,个人股东“如何分红”,税负最低,希望能让你有所启发。 P160

虽然方案二个人所得税的税率为45%(方案测算假设最高税率,实践中可能会低于45%),但由于有基本费用的扣除、速算扣除数的调节,所以总体税负要低于方案一的股息、红利的分配税负。 P161

下面就来分析一下,企业固定资产投资,财务如何核算,可实现企业税负最低。 P162

这里为大家总结了几个关键点:(1)2018年1月1日至2020年12月31日期间新增的固定资产,只要不属于“房屋、建筑物”,可以一次性在税前扣除。 P163

案例67:固定资产大修,财务核算很重要,控税的关键(一)案例背景嘉丰公司为生产企业,公司6年前的一条生产线,由于使用年限较长,已逐步老化,公司决定对该生产线进行大修,大修后该生产线可以延长使用寿命5年,但是大修费用较高,几乎占到原值的50%。 P164

该“林肯试乘试驾车”进价138万元,双方约定,一年后,汽车销售公司以100万元的价格购回。 P165

(三)节税解析(1)通过对以上会计和税法规定的分析可知,会计上与税法上对“售后回购”业务的规定基本相同,不同点是作为销售与不作为销售的选择顺序不同。 P166

(1)销售折扣,即在活动促销期间,所有商品一律打八折,也就是说10000元的商品以8000元的价格销售(假设商品的进价成本为6000元,经营成本500元),在同一张发票上体现销售折扣。 P168

(2)员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐,会计核算上列“职工福利费”。 P170

但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品,则这些礼品起到了推广宣传的作用,可作为业务宣传费列支。 P171

因而,是否要设立这样的分支机构,需要综合决策。 P172

案例70:房屋对外出租,“免租期”纳税有风险(一)案例背景我公司是房地产开发企业,公司在经营的过程中,经常会发生不动产出租业务,一方面是公司将待开发的土地对外进行出租,另一方面是公司将自持的商铺对外出租。 P173

针对以上案例,结合相关政策,我们得知,对于出租土地或房屋等不动产,如果协议中约定有免租期,免租期间无须视同销售,也就是说免租期间无须视同销售缴纳增值税。 P174

(2)房屋租赁合同按租赁金额的千分之一贴花,免租期间没有金额,无须贴花。 P175

通过以上案例分析我们发现,企业在生产经营过程中合同签订是一件多么重要的事情,仅仅是“免租金”这三个字,就让企业多缴房产税14.4万元。 P176

厂区除了大型厂房、办公楼、员工宿舍等建筑物外,还有厂区内的道路、绿化、围墙、凉亭等配套建筑。 P177

(一)指标之一:存货、资产周转率指标数据:存货周转率=主营业务成本/[(期初存货成本+期末存货成本)/2]×100%总资产周转率(次)=营业收入净额/平均总资产×100%存货周转率是对流动资产周转率的补充说明,通过存货周转率的计算与分析,可以测定企业一定时期内存货资产的周转速度,是反映企业购、产、销平衡效率的一种尺度。 P179

要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因,是否有不符合规定的加速折旧现象,造成少缴企业所得税。 P180

将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较,销售额变动率高于正常峰值,税负率低于正常峰值的,销售额变动率低于正常峰值,税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的,企业均存在纳税疑点问题。 P181

(2)劳务报酬所得。 P182

(7)利息、股息、红利所得。 P183

新政策执行后,税务部门将不再代开劳务报酬、稿酬、特许权使用费发票。 P184

2.享受条件(1)子女年满3周岁以上至小学前,不论是否在幼儿园学习。 P185

纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。 P186

(四)住房贷款利息1.扣除标准纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。 P187

2.享受条件(1)本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房,纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视同纳税人在主要工作城市有自有住房。 P188

约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议,指定分摊优先于约定分摊。 P189

那么,同样金额,工资薪金与劳务报酬,谁纳税最少呢?案例73:同样金额,工资薪金与劳务报酬,谁纳税最少(一)案例背景嘉诚公司聘请了一位法律顾问,每月支付10000元顾问费,在同法律顾问洽谈服务费支付形式的过程中,公司财务建议采用劳务报酬的形式支付。 P190

当月度报酬支付金额大于19455.56元时,以工资薪金形式缴纳的税金总额大于以劳务报酬形式缴纳的税金总额。 P192

(2)除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。 P193

案例74:企业高薪员工,如何进行个人所得税筹划(一)案例背景张三是一位企业财税总监,2019年共取得工资薪金收入120万元(不考虑年终奖励)。 P195

个人所得税=(120-6)×45%-18.19=33.11(万元)方案二:如果张三改变在企业的身份,由财务总监变为财务顾问,原来的劳务合同便成了劳务服务,以工作室的名义同公司开展业务,同时,张三将工作室以个人独资企业类型成立,根据政策便可申请实行核定征收个人所得税,每个月向企业开具10万元服务费发票,根据政策便可享受增值税免税。 P196

1.找税率12000÷12=1000,适用税率3%,速算扣除数为0。 P198

(3)如果你的综合所得(不含年终奖)减除费用6万元,以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额小于零,采用并入综合所得缴纳个税比较划算。 P199

案例76:员工报销车补,有何纳税风险(一)案例背景(1)企业因生产经营或管理的需要,时常会给员工报销一定的车辆补贴(报销油料费、过路过桥费或维修费等),那么,企业给员工按月度报销固定“车补”,员工是否需要缴纳个人所得税呢?(2)某公司总经理将私家车租赁给公司使用,月租金2000元,使用车辆实际发生的油料、维修等费用由公司承担,据实报销。 P200

企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 P201

(一)政策依据(1)《财政部税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)第一条规定:对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2400元/年(200元/月)。 P202

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。 P204

(二)政策依据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第一条规定,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:(1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务。 P206

2018年间,除了由财政代付的工资之外,学校因教学的需要还为教职工发放了加班费、课时费、监考费等费用900多万元。 P207

其中,余炎祯董事长获得300万股,占授予股票期权总量的11.11%,占目前总股本的0.19%。 P208

员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得,按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的,对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数上款公式中的规定月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算。 P209

“劳动分红”是否属于“股权分红”?是否需要缴纳“个人所得税”?(二)政策依据《个人所得税法实施条例》第六条规定,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 P210

2015年刘强东宣布接下来10年,每年只领1元年薪。 P211

那么,公司又想了哪些怪招呢?2.筹划形式通常有这样一种做法,就是部分工资正常申报个税,其他部分以公司个人股东借款的形式提现,再通过个人股东账户把钱分别打入员工个人账户。 P212

当然,员工得开发票给公司,开票的税负在19%左右。 P213

政策新规01:纳税人有中国公民身份号码的,以中国公民身份号码为纳税人识别号。 P214

涉税风险:工资在月度间均衡发放进行纳税筹划,已经失去了意义,个人所得税汇算清缴将进一步创造就业机会。 P215

案例83:科技成果转化背后的税收(一)案例背景西南交大土木学院杨其新教授团队“隧道及地下工程喷膜防水材料”项目,从2004年起申请了6项发明专利。 P216

(3)根据财税〔2016〕36号文件附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》相关规定,纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,免征增值税。 P217

(一)财产转让业务一:离婚分房案例84:离婚分割财产,个人所得税怎么缴1.案例背景对于离婚分割的财产,个人所得税怎么缴纳?2.政策依据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》(国税发〔2009〕121号)第四条规定:(1)通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置,个人因离婚办理房屋产权过户手续,不征收个人所得税。 P219

(四)财产转让业务四:产权式酒店案例87:产权式酒店,个人所得税怎么缴1.案例背景我在广东有一处公寓,后来该栋公寓全部改成酒店,产权没有变化,酒店经营所得会给我们一定的分成,那么,我所收到的这部分分成如何缴纳个人所得税?2.政策依据《国家税务总局关于酒店产权式经营业主税收问题的批复》(国税函〔2006〕478号)规定:酒店产权式经营业主(以下简称业主)在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,如房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,根据有关税收法律、行政法规的规定,应按照“服务业——租赁业”征收增值税(已营改增),按照财产租赁所得项目征收个人所得税。 P220

(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。 P221

案例89:是股权转让还是土地转让,纳税有差异吗(一)案例背景湖南嘉诚休闲山庄有限公司由湖南明达有限公司(70%股权)与自然人股东张三(30%股权)共同投资成立,工商登记的经营范围为酒店住宿、餐饮服务及休闲娱乐。 P222

参照以上相关规定,嘉诚公司如果转让的是部分股权,则暂不需要缴纳土地增值税。 P223

案例90:不想缴土地增值税,那就从股权着手(一)案例背景A公司(房地产公司)注册资本1500万元,为甲公司全资子公司,A公司名下有一块土地,原值5000万元,评估价值9000万元,无其他经营项目。 P224

(2)增资扩股企业注册资本增加,股权转让企业注册资本不变。 P225

下面我们将通过“低价”“高价”转让股权来进行股权转让分析。 P227

(3)应补缴个人所得税=(150×60%-100×60%)×20%=6(万元)。 P228

(四)节税解析在进行税务筹划之前,我们应该明确应纳税额影响因素有哪些,具体到个人股权转让,即包括股权转让定价、股权原值的大小、计征方式等。 P229

案例93:留存收益转增资本,一不小心就吃了税收的亏(一)案例背景嘉诚有限公司,注册资本3000万元,其中丰诚投资公司出资2100万元(占股70%),张三出资900万元(占股30%)。 P231

2.自然人股东(1)根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)第一条规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。 P232

采用第二种形式,先将留存收益进行分配,再追加投资,转让股份,丰诚投资公司累计缴纳企业所得税1050万元,张三累计缴纳个人所得税720万元。 P233

(2)公司未分配利润4200万元。 P234

下面就来同大家分享一个财务给企业赚钱的点子。 P236

A企业应缴纳企业所得税=(9000-5000-1022.73)×25%≈744.32(万元)(4)契税。 P237

A企业应缴纳企业所得税=(9000-5000-100-974.73)×25%≈731.32(万元)(4)契税。 P238

根据财税〔2015〕37号第六条规定,同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。 P239

2018年公司实现税后利润2000万元,公司决定按股权比例进行利润分配,其中外资企业取得分红600万元,内资企业取得分红800万元,自然人股东取得分红600万元。 P240

(四)股东为“自然人股东”1.政策依据根据《个人所得税法》相关规定,利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 P241

(一)政策依据1.企业接受股东以资产投资(或划转)如何确认根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第二条规定:(1)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 P242

下面就同大家探讨一下,股权“平价转让”不缴税,谁才是税收风险的真正承担者。 P244

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。 P245

下面就来同大家讲一讲,转让“空壳公司”股权,金额支付为“零”,是否涉及税收。 P247

对于需要核定股权转让收入的,主管税务机关应依次按照净资产核定法、类比法以及其他合理方法核定股权转让收入。 P248

案例99:“员工代老板持股”,收回股权有风险(一)案例背景案例背景1某酒店(有限责任公司)为名义股东,代某自然人(实际股东)持有某证券公司1.63%的股权。 P250

企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。 P251

6)主管税务机关认定的其他情形。 P252

案例100:以不动产进行股权投资,税收缴纳得知道2018年10月,A公司以一块土地的使用权投资于B公司,面积100亩,该土地未进行前期开发,取得该土地时价款1000万元,评估价值为1800万元。 P254

当然,如果A公司为小规模纳税人,只能选择全额或差额计税。 P255

根据《土地增值税暂行条例》第二条规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)。 P256

由于B公司所购置的土地,转让方采用不同的计税方法计算出的增值税销项税额不一样,因此,承受土地的B公司在计税缴纳契税时,按不含增值税的金额计算。 P257

税务机关经过核对发现,该公司的房产、土地使用权的过户主要是由于与东城公司之间的资产重组引起,具体情况如下:东城公司下属的东城化学与东城生物分别是东城公司控股的全资子公司。 P259

因此,不属于财税〔2018〕57号所规定的情形。 P260

符合以下条件的适用特殊性税务处理。 P261

案例102:什么叫股权重组,税收如何缴纳A企业持有B企业80%的股权,B企业股本总额为5000万元,B企业主要资产体现为土地与房产。 P263

2.地方法规根据《湖南省地税局财产和行为税处关于明确“以股权转让名义转让房地产”征收土地增值税的通知》(湘地税财行便函〔2015〕3号)相关规定,对于控股股东以转让股权为名,实质转让房地产并取得了相应经济利益的,应比照国税函〔2000〕687号、国税函〔2009〕387号、国税函〔2011〕415号文件,依法缴纳土地增值税。 P264

2)收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 P265

2.纳税分析如果在股权转让中,转让的股权为个人股东所持有,那么,应按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 P266

(一)创投企业、天使投资人股权投资有何税收优惠(1)公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 P267

(四)什么样的企业是“有限合伙制创业投资企业”有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会令第39号)和《外商投资创业投资企业管理规定》(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业(国家税务总局公告2015年第81号)。 P268

(5)接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%(财税〔2018〕55号)。 P269

案例103:从“华谊兄弟”对赌协议,看股权转让风险(一)案例展示(二)案例解析以上案例,华谊兄弟以10.5亿元现金一次性收购浙江东阳美拉公司股东冯小刚和陆国强合计持有的70%股权,协议中约定:(1)老股东做出业绩承诺,期限为5年,自标的股权转让完成之日起至2020年12月31日止,2016年度承诺的业绩目标为目标公司当年经审计的税后净利润不低于人民币1亿元。 P270

当目标没有实现时,对赌双方会通过不同的方式来进行调整:一种方式是现金调整。 P271

(3)由于“对赌协议”中的对赌目标未完成,原股东以“股权调整”的方式向购买方股东转让或收回股权。 P272

(2)盈余公积转增股本:公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。 P273

企业通过未分配利润转增资本,实际上是将未分配利润进行分配后再追加股本投资,因此,应按照“利息、股息、红利所得”项目,征收个人所得税。 P274

因此,股东应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 P275

案例104:股权转让违约,也得缴税(一)案例背景2018年8月,嘉达公司个人股东王强,将持有嘉达公司20%的股权200万元,以240万元转让给了张兵,股权转让协议约定,协议签订时支付50%,即120万元,办理完股权变更手续后,支付余款120万元,股权转让手续已于2018年11月份办理了变更登记。 P276

那么,王强转让股权所征收的个人所得税是否可以退还?(二)政策依据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)第一条规定:根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法)及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)的有关规定,股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。 P277

那么,王强是否需要缴纳个人所得税?(二)政策依据根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号):第十二条 符合下列情形之一,视为股权转让收入明显偏低:(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。 P278

当然,股权转让收入低于初始投资成本、低于相同或类似条件其他企业股权转让收入的都需要进行情况说明。 P279

“已分配,未支付”的股东分红,财务核算不同,纳税就有差异。 P280

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